Chính vì vậy, cần xây dựng một loại dự toán có thể đáp ứng được yêu cầu phân tích trong trường hợp mức hoạt động thực tế khác với mức hoạt động mà dự toán tĩnh đã lập, đó chính là dự toán linh hoạt. Dự toán linh hoạt là dự toán được xây dựng dựa trên một phạm vi hoạt động thay vì một mức hoạt động. Dự toán linh hoạt khác với dự toán tĩnh ở hai điểm cơ bản. Thứ nhất, dự toán linh hoạt không dựa trên một mức hoạt động mà dựa trên một phạm. | so với mức hoạt động dự toán. Chính vì vậy cần xây dựng một loại dự toán có thể đáp ứng được yêu cầu phân tích trong trường hợp mức hoạt động thực tế khác với mức hoạt động mà dự toán tĩnh đã lập đó chính là dự toán linh hoạt. Dự toán linh hoạt là dự toán được xây dựng dựa trên một phạm vi hoạt động thay vì một mức hoạt động. Dự toán linh hoạt khác với dự toán tĩnh ở hai điểm cơ bản. Thứ nhất dự toán linh hoạt không dựa trên một mức hoạt động mà dựa trên một phạm vi hoạt động. Thứ hai là kết quả thực hiện không phải so sánh với số liệu dự toán ở mức hoạt động dự toán. Nếu mức hoạt động thực tế khác với mức hoạt động dự toán một dự toán mới sẽ được lập ở mức hoạt động thực tế để so sánh với kết quả thực hiện. tự lập dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt được xây dựng dựa trên mô hình ứng xử của chi phí. Trình tự lập dự toán linh hoạt có thể khái quát qua các bước như sau Bước 1 Xác định phạm vi phù hợp cho đối tượng được lập dự toán. Bước 2 xác định cách ứng xử của chi phí tức phân loại chi phí thành biến phí định phí. Đối với chi phí hỗn hợp cần phân chia thành biến phí và định phí dựa trên các phương pháp ước lượng chi phí đã được giới thiệu trong chương 2. Bước 3 Xác định biến phí đơn vị dự toán. Trong đó Tổng biến phí dự toán Biến phí đơn vị dự toán - --- Tổng mức hoạt động dự toán Bước 4 Xây dựng dự toán linh hoạt cụ thể - Đối với biến phí Tổng biến phí đã Mức hoạt động X Biến phí đơn vị dự điều chỉnh thực tế toán - Đối với định phí định phí không thay đổi vì doanh nghiệp vẫn nằm trong phạm vi hoạt động liên quan. Để hiểu rõ hơn về dự toán linh hoạt ta hãy xem xét trường hợp ở công ty ABC. Công ty ABC đã xây dựng dự toán tĩnh sản xuất sản phẩm nhưng thực tế chỉ sản xuất được sản phẩm. Báo cáo phân tích chi phí sản xuất của công ty được lập như sau Bảng . báo cáo phân tích chi phí dựa trên dự toán tĩnh Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện chênh lệch 1. Số lượng sản phẩm sản xuất sp -85- 2. Biến phí sản xuất .
